●财会经济 《经济￣｝２０１０年第１１期 油笺开采业务作业成本法应用探｛＝寸 摘要：随着油气开采企业的不断发展， 已经具备应用作业成本法进行核算与管理的 条件 文章在此基础上结合油气开采业务价 值链分析，探讨了油气开采业务作业成本法具 体应用，从作业成本库设计、成本动因选择与 会计核算等方面进行了论述 关键词：油气开采业务作业成本法会 计核算 中图分类号：Ｆ２７５．２ 文献标识码：Ａ 文章编号：１００４—４９１４（２０１０）１１—１５４—０２ 一、油气开采企业作业成本法应用分析 １生产特点分析 油气开采企业的生产 特点符合作业成本法的适用条件及特点，首先 公司的生产是作业形式的，确认主要的作业 为：勘探作业、作业转移作业、测井作业、射孔 作业、试采作业、采油作业等。其次，产品工艺 过程较复杂，作业环节较多，生产调整准备成 本较高，各次投产数量相差较大的企业。生产 准备成本通常与投产批次相关，利用作业成本 法把成本按成本动因分配，可以提高分配的准 确性。再次，拥有现代化的计算机技术。管理 程度较高。能够适用作业成本法应用的计算 分配工作复杂的情况。在成本计算工作中采 用计算机处理。可以提高了成本计算工作的效 率和准确性。 ２，制造费用比例分析。油气开采企业生 产自动化程度较高，例如，拥有抽油机、机器人 油井焊接机、计算机自动检测等设备，所以制 造费用在产品成本中所占的比重较大。在这 种情况下，无论从提高产品成本计算的正确 性，还是从提高成本控制的有效性，都要求成 本核算的工作重点放在制造费用的核算上 作业成本法适用于制造费用比例较高的企业 采用。 ３．油气开采企业在国际化激烈的市场竞 争中，企业管理者深刻意识到加强企业成本管 理的重要性，而企业在生产中也贯穿作业成本 法的思想，企业的员工素质水平也有大幅提 高。利用作业成本法不仅能够提高管理水平， 还能加强会计核算，并进行成本控制，提高企 业经济效益 ， 综上所述，油气开采企业具备应用作业成 本法的条件．． 二、油气开采业务价值链分析 将公司的生产经营管理活动按照业务活 一｜５４一 动的内在逻辑关系进行合理的连串。就会形成 一条由此及彼、由内向外的作业链。根据分析， 作业消耗资源。作业活动也是价值活动。因此 公司的作业链同时也是价值链。 油气开采业务的价值链主要是：勘探、测 井、试采、物探、采油，分为勘探作业、测井作 业、试采作业、物探作业、采油作业 勘探作业 细分为勘探石油平原作业和检测石油平原作 业；测井作业细分为钻打井口作业、射孔作业 和材料转移作业；试采作业细分为试采油作业 和灌水提油作业；采油作业细分为试油作业、 负压作业、钻井口作业、作业替喷作业、通井作 业、井下事故处理作业、井下技术咨询作业、油 田作业污油作业、泥浆污染作业和油气输出作 业。 三、油气开采业务作业成本法应用 １作业成本库设计 作业成本库是按照资 源动因将作业所耗费的资源汇集，而按照作业 动因将作业成本库中的作业成本在不同产品 问进行分配，从而确定最终产品成本。 对油气开采业务的作业成本库分析如下： （１）勘探作业。在此项作业中，需要准备油 管、钢板、仪器表等材料，进行石油探测嚣和抽 油机的设备调试和设备运行。因此设立生产 ；隹备、材料搬运、设备调试、设备运行等作业成 本库． ．（２）测井作业：在此项作业中，需要 住备钻 头、油管、打孔螺母等材料，进行射孔钻井机的 设备调试和设备运行，以及对材料、设备的转 移 因此设立生产准备、材料搬运、设备调试、 设备运行、其他（注：油气开采业务的采油工 艺、生产规划设计、生产协调作业等在此项归 集）等作业成本库。 （３）试采作业 ．此项作业是建立在测井过 程中的准确无误而进一步进行试采油的作业， 需要进行对采油机和灌水提油机的设备调试 和设备运行 因此设立设备调试、设备运行等 作ｍ成苯薄 Ｌ４）物探作业。此项作业是指检验在试采 作业中所采集的原有样本是否符合开采要求， 利用原油分解机和原油沉淀机对石油成分进 行初步检验 由于要利用仪器设备等，因此设 立设备调试、设备运行、质量检验、其他等作业 成本库 （５）采油作业。这是在开采环节中工作量 最大，也是最主要的作业。该作业建立在勘探 ●邵春梅 作业、测井作业、试采作业和物探作业都达到 标准后，竖立井架，采用采油机和注水提油机 进行油气开发，根据需求量开采原油。因此设 立生产准备、材料搬运、设备调试、设备运行、 质量检验等作业成本库。 综上所述，设立作业成本库共６个．生产 准备、材料搬运、设备调试、设备运行、质量检 验、其他等作业成本库。 ２．作业成本动因选择。成本动因是指驱动 或产生成本、费用的因素，是归集、分配成本的 标；隹。按成本动因所起的作用。可将其分为资 源动因和作业动因 资源动因反映了作业消 耗资源的情况．是把资源成本归集、分配到作 业的标准。作业动因反映了产品消耗作业的 情况，是将作业成本分配到产品的标准。 油气开采企业成本动因分析如下： （１）勘探作业 ，勘探作业的主要费用是消 耗材料和动力燃料，因此能源使用作为成本动 因，该成本动因为作业动因，单住为千瓦小时。 消耗的材料主耍是钢板和仪器表。油管和钢板 是产品消耗的原材料，后者的耗费与钢板的面 积成比例变化，由于动力燃料费用是由设备工 作时间的长短引起的．而机器小时又是由抽油 机的工作量引起的。因此选用油管、钢板和仪 器表的使用范围作为勘探作业的成本动因，该 成本动因为资源动因。单住为平方米。 （２）测井作业。测井作业选用的油管和钻 头的使用数量与需要测井的范围、油井深度都 有关，因此零件组装作为成本动因．该成本动 因单位为资源动因，单位为组装人工数。材料 转移费用与转移时问、转移次数及转移重量都 有关，由于转移时间和转移次数都跟转移重量 相关，重量越重，转移的时间与次数也就越多， 并且转移重量的数据比较容易统计，因此选用 探测器的范围作为成本动因，该成本动因为资 源动因，单位为平方米 其他作业成本库中， 油气开采业务的采油工艺、生产规划设计按相 关管理人员工艺设计次数或生产规划设计次 数作为成本动因，生产协调作业按井次作为成 本动因，二者均为作业动因。其费用应由厂部 统一归集并按作业动因分配 （３）试采作业。试采作业选用的采油机和 灌水提油机在实际生产时数据比较容易统计， 且与试采油直接相关，因此设备调试、设备运 行作为成本动因，该成本动因为资源动因，单 位分别为调试次数和运行小时。 《经济师》２０１０年第１ｌ期 摘要：内部会计控制原则的内部牵制原 则坚持要求不相容职务相互分离，确保不同部 门与岗位之间权责分明、相互制约、互相监督。 文章剖析了我国内部会计控制的现状及弱化 成因，对岗位分工在内部会计控制中的重要性 ●财会经济 进行了分析论述，并对如何加强内部控制中的 岗位分工提出了相关建议。 关键词：内部控制 内部会计控制 岗位 分工不相容职务 论内部会计控制中的岗位分工 ●韵凤萍 制主要是指内部会计控制。作为承担内部控制主要郑¨的财会、审计部 中图分类号： 文献标识码：Ａ 文章编号：１００４—４９１４（２１）】０）１１＿１５５—０２ 内部控制是指企业内部的管理控制系统． 即为保证经济活动正常进行、保护企业财产、 检查有关数据的正确性和可靠性、提高经济效率、贯彻既定的管理方针， 所录取的＿．系列必要的管理措施。不仅包括企业董事会用来授权与指挥 经济活动的各种方式力 法，还包括对企业经济活动进行综合计划、控制 和评价而捌定的各项舰章制度；是一系列方法、程序和制度的总称，是一 个能实现自我检奁、自我调整和自我制约的系统。 内部控制包括内部管理控制和内部会计控制两个子系统。内部管理 控制的内容很广，除 内部会计控制以外的其他控制，都可以纳入内部 管理控制的范同 内部会计控制是为ｌｒ提高会计信息质量、保护资产的 安令、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的 系列控制方法、措施和程序 内部会计控制不单纯是狭义的会计控制， 还包括资产控制和勾保护财产安全而实施的内部牵制。因此，各单位都 一要把内部会计控制作为单位管理的一种重婴手段。 我国企业内部会计控制的现状及弱化原因 自２０世纪９０年代起．我国政府开始加大对企业内部控制的规范力 度，制定和颁发Ｊ 一系列有关法律法规、规范。 然而，对我国来讲全丽认识内部控制还刚刚开始，会计信息失真、经 霄失败及不守法经营等在很大程度上都归结为企业内部控制的失灵。 总体来讲，我罔企业普遍认汉到内部控制的重要性，但对内部控制 认识不够；侧重于企业外部环境的梳理，而忽视 内部各环节、各岗位的 牵 ；侧重于经营环 的程序控制，而忽视了企业整体的协调；侧重于内 部控制制度的学习，而忽视了执行制度的人的索质提高；侧蘑于对货币、 实物的控制，而忽视 企业文化环境的建设等。内部控制弱化的主要原 因可以概括为两个 面： １．控制环境基础薄弱。控制环境是内部控制的基础，直接关系到企 业内部控制的执行和贯彻。它涵盖对建立、加强或削弱特定政策程序及 其效率产生影响的各种因素，包括企业管理人员的品行、操守、价值观、 素质和能力，管理人员的管理哲学、经营观念，以及企业各种规章制度、 信息沟通体系、业绩评价机制等。 控制环境琏础薄弱的一个重要表现是未能很好地坚持岗位的合理 没髓及其职责权限的合理划分，以及不相容职务相互分离的基本原则。 内部会计榨制应当保证单位内部涉及会计【作的机构、岗位的合理设置 及 职责权限的合 划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和 岗位之间权责分明、相 约、相互监督、起到内部牵制的目的。反之，则 达小到相互制约、相瓦监督，内部牵制的目的。 ２．企业内控部¨责杖不对称，内部控制和监督不力 我国的内部控 一、门俘在严重的责权不对称现象。 （１）内审部门形同虚设 内部审讣作为内部拄制的重要组成部分，是 企业改善经营管理、提高经济效益的内我需要。但是，在我国，企业的内 部审计并没能真正履行其应有的职能。 （２）责权不对等。权利、义务与责任对等是内部控制的基本原则之 而目前有关法规中明确内部控制机构既代表国家执行行政监督职 责，又要为企业领导加强经苻管理、提高经济效益提供服务。这种理论上 的双向服务机制将内部控制机构经济责任和义务确定得大于其实际的 功能和拥有的权力，只能把内部控制机构置于一个两难的境地。 二、岗位分工在内部控制中的重要性 １．会计岗位分工是会计基础 作规范的规定。按照企业会计基础工 作规范的规定，企业应当根据会计业务的需要设置会计机构，配备持有 会计证的会计人员，根据会计业务需要设置会ｔｔ－：Ｆ￣作岗位，并进行合理 的分１二，使每一项会计：【 作都有专人负责，每一个会计人员都有明确的 职责 财会机构应根据企业的规模和经营管理的要求设立会计主管，负责 组织领导本企业的财务会计工作，参与企业预测决策、经济计划和有关 经营管理 Ｉ：作，具体的工作岗位分为出纳、成本会计、稽核等，负责执行 财会 作。企业要根据业务的繁简和人员的多少，实行一人～岗、一人多 岗或一岗多人，明确职责，各司其责，但管钱的不能管账，管账的不能管 钱，出纳人员不得兼管稽核、会汁档案保管和收入、费用、债权债务账目 的登记工作。经过以上＝的岗位分：ｒ：，能够从根本上有效地防范舞弊现象 的发生。 ２．岗位分工是内部牵制原则的要求 内部牵制是指在部门与部门之 ｆ，ｊ】、员＿Ｉ 与员 之间、岗位与岗位之问所建立的相 验证、相互监督、相 互制约的关系，属于内部会计控制的一个重要组成部分。内部牵制的主 要特征是对有关责仟进行分配，使单独的－－一个人或一个部¨对任何一项 或多项经济业务活动无完全的处理权，而必须经过其他部门和人员的查 证、核对。从横向来看．至少要经过两个相 之间没有隶届关系的部门或 岗位．使一个部门的ｆ 作或记录受另一个部门的：ｌ： 作或记录的牵制，借 以相互制约，防止或尽早发现问题。从纵向米看，至少要经过上下两级， 使上级受下级的牵制、监督，各有顾忌，不敢随意妄为。坚持内部牵制原 则可以使每项经济业务的处理既不会被一个人所包办，也不会因为由多 人经手而没有相互牵制、监督，造成损失，从而确保每项经济活动业务必 ：（４）试采作业物探作业选用的原油分解 机和原油沉淀机在实际生产时数据比较容易 统计，且与检测石油成分直接相关，因此设备 动因为资源动因，单位为纽装人工数。 ３会计核算设计。 （１）采油作业以前的作业核算。采油作业 以前的作业包括勘探作业、测井作业、试采作 业和物探作业 其会计核算主要通过“在建工 程”进行核算，按照工程名称进行二级明细核 算，按照作业进行三级明细核算，按照作业成 处理，转入“油气资产 科目 否则，进行费用化 处理．计入当期费用 调试、设备运行作为成本动因，该成本动因为 资源动因．单位分另１ｊ为调试次数和运行小时 （５）采油作业 采油作业的作业工序虽然 比较复杂．但都是利用采油机和注水提油机进 行作业，因此设备调试、设备运行作为成本动 （２）采油作业的核算 、其会计核算主要通 过“基本生产成本”科目进行核算、按照采油井 号进行二级明细核算，按照作业进行三级明细 核算，按照作业成本库进行四级明细核算。在 借方归集发生的各项费用，贷方完工结转 将 作业成本库的数据汇总，即得到总成本 本库进行四级明细核算。在借方归集发生的 各项费用，贷方完工结转、在勘探作业、测井 作业、试采作业、物探作业完成后，经检验可在 以后进行采油作业的油井及完井，进行资本化 因，该成本动因为资源动因，单位分别为调试 次数和运行小时 油气输出作业的运输通道 中选用的零件一级ｊ由管作为成本动因，该成本 （作者单位：黑龙江科技学院经济管理学 院黑龙江哈尔滨 】５００００） （责编：若佳） ～１５５—