关于计提安全生产经费的思考

关于计提安全生产经费的思考

按照《企业安全生产费用提取和使用管理办法》（财企〔2012〕16号）规定，建设工程施工企业以建筑安装工程造价为依据计提安全费用，且提取的安全费用列入工程造价，在竞标时，不得删减，列入标外管理，但在实际操作中，企业为便于核算，往往以当期营业收入为依据计提，但这里面就会产生一个问题，执行建造合同准则的企业，期末确认营业收入时以完工进度（以成本法为例）计算时，计提的安全费用记入合同成本，然后按照合同成本计算完工进度，导致循环计算问题，给不少财务人员造成疑惑，其实这个问题是财务人员对安全费用核算误解造成的，若企业根据当期确认的营业收入计提安全费用，那么应该首先确认营业收入，再按照营业收入计提安全费用，只是在确认营业收入时由于使用合同成本数据不包含安全费用，计算的完工进度是以实际成本为前提，那么此时要考虑计提安全费用的影响。

同时，有些企业为了便于核算，规避以上所提的问题，在计提安全费用是直接计入当期损益科目，比如管理费用，而根据《建筑安装工程费用项目组成》（建标[2013]44号文件）规定建筑安装工程费用由直接费、间接费、利润和税金组成，其中直接费由工程直接费和措施费组成；同时，依据财政部、安全监管总局于2012年2月14日印发的《企业安全生产费用提取和使用管理办法》（财企〔2012〕16号）“第三条 本办法所称安全生产费用（以下简称安全费用）是指企业按照规定标准提取在成本中列支，专门用于完善和改进企业或者项目安全生产条件的资金。”建设部《建筑工程安全防护、文明施工措施费用及使用管理规定》（建办[2005]89 号）中第三条明确规定：建筑工程安全防护、文明施工措施费是由文明施工费、环境保护费、临时设施费、安全施工费组成。因此，企业计提的安全费用应该记入工程成本。

为帮助财务人员解决执行建造合同计提安全费用过程中产生的以上问题，可以用以下步骤解决：

【步骤】

第一步、日常发生的成本，归集时：

借：工程施工

贷：原材料/周转材料/应付职工薪酬等

第二步、期末处理

1、按以下公式计算应由直接成本确认的营业收入

日常归集的实际成本/（1-毛利率-专项储备计提率）

或

预计总收入*完工进度/(1-预计总收入*专项储备计提率/预计总成本)

注：此处完工进度=日常归集的实际成本（不含安全生产费）/预计总成本，预计总成本含安全生产费。

2、根据以上确认的营业收入，计提安全生产经费

借：工程施工

贷：专项储备

3、确认营业收入与成本

借：主营业务成本

工程施工-合同毛利

贷：主营业务收入

【例题】某公司承包一工程，合同工期2年，于2013年初开工建设，经测算，预计总收入2000万元，预计总成本1800万元（含安全生产经费），安全生产经费计提比例为营业收入的1.5%，该公司采用成本完工百分比法确认收入。2013年末，该项目共计发生实际成本885万元（不含安全生产经费）。

【题解】

2013年账务处理

1、2013年该施工项目合同毛利率为（2000-1800）/2000=10%

2、2013年末按实际发生成本应确认的营业收入

885/(1-10%-1.5%)-0=1000万元

3、根据营业收入计提安全生产经费

借：工程施工 15 1000*1.5%

贷：专项储备 15

4、确认收入与成本

借：主营业务成本 900 885+15

工程施工-合同毛利 100

贷：主营业务收入 1000

2014年该项目重新测算，预计总成本为1500万元，预计总收入不变，当年实际发生成本585万元。

1、2014年该施工项目合同毛利率为（2000-1500）/2000=25%

2、2014年末按实际发生成本应确认的营业收入

（885+585）/(1-25%-1.5%)-1000=1000万元

3、根据营业收入计提安全生产经费

借：工程施工 15 1000*1.5%

贷：专项储备 15

4、确认收入与成本

借：主营业务成本 600 585+15

工程施工-合同毛利 400

贷：主营业务收入 1000

【验证】

2013年

1、2013年该项目发生成本合计885+15=900万元

2、2013年该项目完工百分比=900/1800=50%

3、2013年该项目应确认营业收入=2000*50%-0=1000万元

4、2013年该项目应确认合同毛利=1000-900=100万元

2014年

1、2014年该项目发生成本合计885+15+585+15=1500万元

2、2014年该项目完工百分比=1500/1500=100%，该项目完工。

3、2014年该项目应确认营业收入=2000*100%-1000=1000万元

4、2014年该项目应确认合同毛利=1000-600=400万元或2000-1500-100