作业成本法在会计核算中的应用

维普资讯 http://www.cqvip.com 。　作业成本法在会计核算中的应用　肖江明　（中铁十一局集团有限公司，湖北武汉，４３００７１）　【摘　要】与传统成本制度相比，作业成本计算采用的是更为合理更接近产品真实成本的方法分配　间接费用。该方法首先汇集各作业中心消耗的各种资源，再将各作业中心的成本按各自的作业动　因分配到各产品。归根到底，它是采用多种标准分配间接费用，是对不同的作业中心采用不同的作　业动因来分配间接费用。　【关键词】作业作业成本法会计核算　念揭示了成本的经济实质和经济形式，但没有反映出　成本形成的动态过程。作业成本法有效地弥补了这一　不足。它把企业生产经营过程描述为一个为满足顾客　需要而设计的系列作业的集合。其中，作业推移的过程　也是价值在企业内部逐步积累、转移，直到最后形成转　移到企业的最终产品成本的过程。所以说作业成本法　通过作业这一中介，将费用发生与产品成本形成联系　起来，形象地揭示了成本形成的动态过程，使成本的概　念更为真实、完整、具体和生动。　一、作业成本法的概述　作业成本法又称为作业成本计算法或作业量基准成　本计算方法，它是以作业作为核心，确认和计量耗用企业　资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入到作业　中，然后通过选择成本动因，将所有作业成本分配给成本　计算对象（产品或月匮务）的一种成本计算方法。作业成本　计算以作业为联系资源和产品的中介。以多样化成本动　因为依据，将资源追踪到作业，将作业成本追踪到产品，　提供了适应现代制造环境的相对准确的成本信息。　作业成本概念的提出深化了人们对成本的认识。　传统成本理论认为成本是对象化的费用，是生产经营　过程中过所耗费的资金总和。传统成本理论的成本概　二、作业成本法在会计核算中应　用价值　（一）帮助企Ａｋ进行正确的存货评，价，解决了成本　三、根据各考核部门情况进行绩　效评价　（一）评价流程。评价流程包括：①收集评价数据：　绩效管理办公室发出业绩评价通知，各部门负责人撰　写述职报告，列明各指标得分依据及数据来源，整理相　不超过分值分。④年度战略目标派生出的子目标全部　实现，而相应的年度战略目标未实现的，由责任部门承　担责任，该项得分为。分，倒扣分的计算方法同上。⑤　责任部门子目标实现，因配合部门子目标未实现而导　致年度战略目标未实现的．配合部ｒ－丁按—匕述计分方法　扣分，责任部门应承担一定责任，扣减该项至少３ｏ％ｆｒ￣　值。⑥战略分解指标分值系数为目标完成度与分值计算得分。　（三）确定部门考核等级及考核系数。各职能部门　１的，以该项年度战略　关材料，按时报送绩效管理办公室。②绩效管理办公室　评分：绩效管理办公室核实业绩评价数据．组织评价会　议进行评分。⑧评价结果反馈：评价结果由人力资源部　反馈至各部门。④部门申诉：部门对绩效管理办公室评　价结果有异议的，应在３个工作日内向绩效管理办公　按得分由高到低排序进行强制分布，得分在ｌＯＯ（含）　分以上且排名前２０％为Ａ类部门，考核系数为１．１：得　分在９０（含）分以上的为Ｂ类部门，考核系数为１．１得分　在９０分以下为Ｃ类部门，考核系数为０．９；得分在６０　分以下的部门，考核系数为０。　室提交申诉书，由绩效管理委员会审批。⑤绩效管理委　员会审批。绩效管理办公室汇报评价结果及部门意见．　绩效管理委员会成员评分审定或投票表决（二分之一　以上通过），绩效管理委员会成员评分占８０％权重，绩　效管理办公室评分占２０％权重。绩效管理办公室负责　统分与计算平均分，形成最终量化之后评价结果　（四）评价结果运用。绩效管理办公室根据各项指　标打分结果制订评价结果运用方案，报总经理审批后　执行。评价结果运用方案的内容包括部门绩效工资分　（二）计分方法。评分方法包括：①数字目标：完成　目标按照具体计算方法计量，如：得分＝分值×实际值／　目标值（逆向指标为目标值／实际值），对超过一定幅度　配、部门编制调整、部门责任人薪酬调整和人事任免等。　（五）合理运用总经理奖励基金平衡各部门和个人　绩效考核。总经理奖励基金主要是对管理水平提升、经　的分数可以封顶。②非数字目标：未完成目标不得分，　并倒扣分，倒扣分由绩效管理委员会核实数据时按照　济效益提高、获得政府政策支持及合理化建议等做出　突出贡献的一种奖励。　参考文献　胡立新．２００７．国有企业集团绩效考评指标体系设计．江　苏商论，８。　《关键绩效目标责任书》中的节点衡量标准与计分方法　实施，倒扣分不超过分值分。③当年完成但时间滞后　的，扣分由绩效管理委员会核实数据时按照《关键绩效　目标责任书》中的节点衡量标准与计分方法实施，扣分　莲　鬻　维普资讯 http://www.cqvip.com

信息失真问题。随着现代企业生产的产品品种的多样　耗的费用，可以理解为企业为产出作业或产品而消耗　的每笔费用。　化，企业生产的自动化和信息化水平的提高，大大降低　和减少了２１２人的手工劳动，因而直接人２１２的成本在制　（二）作业。作业概念也是建立在一定的假设基础　之上的。首先，作业具有明确的“边界”，以明确作业消　耗的资源与作业产出，能够明确成本责任。其次，作业　造成本中所占的比重相对降低，间接制造费用的比例　日益增大，包括生产准备成本、生产计划成本、质量检　查成本等。这些间接成本与生产的产量不一定有必然　的联系，例如生产线生产每一批产品的准备成本，是与　生产的批次相关的，而与生产的产量没有直接关系。生　产２０个批次．每批次生产备成本，会高－ｊ＝生产１００个产品所耗用的生产准　必须是可量化的基准。对于一般的生产作业，作业比较　容易量化；而对－ｊ＝知识性的作业，如研究２１２作，则难以　量化，如果要把作业纳入作业成本核算体系，则必须对　作业进行计量，为作业制订量化的标准。再次，作业具　有单一的分配动因，作业的分配目标对－ｊ＝作业的消耗　只能按照单一的成本动因线性分配，而作业中的某些　成本项目可能与该成本动因并不线性相关。最后，作业　必须与一定的组织机构对应，必须具有惟一对作业整　１０个批次，每批次生产２００个产　品的准备成本，虽然两种情况下总的产品产量是相等　的。在这种情况下，如果企业依然按照产品产量或直接　人工工时来分配企业的所有制造费用。必然会扭曲不　同产品的真实成本，进而不能准确地反映企业的存货　成本，也不能准确地反映企业的真实的利润水平。采用　作业成本法，可更合理地分配各种间接费用，相对准确　地确定各种产品的成本。使企业的管理者能够了解企　体负责的一个组织单位。　（三）成本ｘ．Ｔ象。成本对象是企业需要计量成本的　对象。这需要根据企业的需要而定。如可以把每一个生　产批作为成本对象，也可以把一个品种作为成本对象。　业真实的生产经营状况，从而有的放矢地加强企业的　生产经营管理，以适应企业未来的发展。　（二）有助于企３Ｅ优化资源配置－，专注于发展获利　在顾客组合管理等新的管理２１２具中，需要计算出每个　顾客的利润，以此确定目标顾客群体，这里的每个顾客　就是成本对象。　（四）成本动因和分配路径。成本动因就是分配的　原因，最新的作业成本核算（作业管理标准）规定了三　的产品或有价值的客户。在现代的生产技术环境下，企　业的生产制造由连续的大批量生产，日益转向小规模、　客户化的生产方式，进而产生了日益增多的“支持性”　或“服务性”的间接制造成本。企业采用作业成本法后，　种成本动因。资源动因：表示作业、成本对象或者其他　资源对于资源需求的强度和频率的最恰当的单一数量　标准，它用来把资源的成本分配到作业成本对象或者　其他资源。作业动因：表示成本对象或者其他作业对－ｊ＝　作业需求的强度和频率的最恰当的单一数量标准。它　用来把作业成本分配到成本对象或者其他作业。成本　对象动因：表示其他成本对象对于成本对象需求的强　可以相对准确地计量各种产品的成本，使成本信息更　具有科学性、相关性，从而使企业的定ｆｉｒ决策、产品组　合等决策更加合理，进而帮助企业进一步优化资源配　置，专注－ｊ＝发展获利的产品或客户，使得企业能够更加　专业地提供某项服务或者产品，以便在激烈的市场竞　争中获得长足的发展。　（三）作业成本法扩展了成本性态分析．体现了战　度和频率的最恰当的单一数量标准，它用来把成本对　象成本分配到其他成本对象。分配路径：作业成本法中　定义了很多的资源作业成本对象等可以参与成本归集　与分配的对象，也定义了很多成本动因。分配路径就是　把这些独立的分配对象和成本动因关联起来。　略成本的管理思想。随着规模化和全球化经营的日益　普遍，企业的业务量急剧上升，长期来看，绝大部分成　本都是变动的。基于作业成本的管理会ｉｌ－５３－析，超越了　把成本简单地分为固定成本和变动成本的弊端，而以　作业这一流量作为划５Ｊ－，￣３Ｌ－＇Ｐ习性的依据，进行动态的　价值链分析，通过就短期数量变化和长期成本趋势，量　４Ｌ：ｔ￣ｔｇ阐明成本习性的方式在短期成本和长期成本中都　（五）辅助要素。辅助要素包括会计期间和组织层　次。作业成本法按会计期间核算，因此需要确定会计期　间。会计期间包含基础会计期间和复合会计期间。在传　统成本法下，“月”是一个基础会计期间，也是最短的会　体现了变动成本的原理，体现了先进的战略成本会计　思想，能有效改善企业的战略决策。而且，以作业成本　法为基础的战略管理是立足于经营全程的作业链和价　值链管理，把握了市场需求动向、企业生产过程和售后　服务等经营的全部过程，能够使企业经营战略更及时　地应对市场风险，适应环境的变化。　计期间，其他的会计期间包括季度和年。会计期间形成　了层次结构。作业成本法下，会计期间通常也采用月、　季度、年的自然期间，也可以自由定义，如按照“旬”或　者“周”核算。实施作业成本法需要确定实施对象的组　织结构。组织结构图对于实现作业成本法并不是必需　的，但是通过把作业成本法的各种资源、作业和成本对　象等分配对象与具体的组织结构对应，可以明确各个　组织层次的成本责任和目标，以及根据成本信息对组　三、作业成本法在会计核算中的　要素　（一）资源和资源账户对象。从广义上讲．资源　（Ｒｅｓｏｕｒｃｅ）作为一个概念外延非常广泛，涵盖了企业　所有价值载体。但是，在作业成本法下，资源实质上是　指为了产出作业或产品而进行的费用支出，实际上，资　源就是指各项费用总体。作为分配对象的资源就是消　织进行成本绩效考核，从而有利于促进成本的降低。　参考文献　罗毅．２００６．合理选用成本动因的原则及其途径．财会通　讯（理财版），１。　鼍麓　＝一　ｌ　ｉ　｜Ｉ