２０１１年７月 中国管理信息化 Ｃｈｉｎａ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ Ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎｉｚａｔｉｏｎ Ｊｕ１．，２０１１ Ｖ０１．１４．Ｎｏ．１３ 第１４卷第１３期 新企业所得税法背景下企业所得税纳税筹划策略 张新平ｈ，张英２，吴力佳 （１．娄底职业技术学院乱计划财务处．ｂ．财经贸易系，湖南娄底４１７０００； ２．娄底市市政建设总局，湖南娄底４１７０００） ［摘要］纳税筹划是指纳税人依据现行税法和国际税收惯例，在税法许可的范围内，对企业组建、经营、投资及筹资等活动 进行的旨在减轻税负，有利于财务目标的谋划、对策与安排，在不妨碍正常经营的前提下，达到税负最小化，实现利润最大 化的行为。其外在表现是使纳税人纳税最少。纳税最晚。即实现“经济纳税”。本文主要从如何缩小企业所得税税基、尽量适 用较低的企业所得税税率两个方面．就新企业所得税法下企业进行合理纳税筹划提出相应的对策和建议。 ［关键词】企业所得税；纳税筹划；税基；税率 ｄｏｉ：１０．３９６９／ｉ．ｉｓｓｎ．１６７３—０１９４．２０１１．１３．０１２ ［中图分类号］Ｆ２７５ ［文献标识码】Ａ ［文章编号］１６７３—０１９４（２０１１）１３－００１８—０３ 随着我国的税制及税收征收管理的不断完善和规范，如何 合法地减少成本，获得收益，使其纳税负担最小化，成为企业重 【收稿日期］２０１１－０２—１５ 点关注的问题。纳税筹划已成为纳税人理财或经营管理中不可 缺少的一个重要组成部分。企业所得税是企业的一大税种，其纳 表３企业收入成本变动情况 单位：万元 ２０ｏ９年 项 目 ２０ｏ８年 营业收入 ８ １９４ ７０９ ６ ５２１ ８８４ 营业成本 营业收入一营业成本 ７ ｌ】２ ６９ｌ １ ０８２ ０１８ ５ ８ｏ６ ４１０ ７１５ ４７４ 表４财务比率变化情况 项 目 固定资产周转率 ２０ｏ８年 ９．２２ ２０ｏ９年 ９＿３９ 净增加数 Ｏ．１７ 现金流动负债比率 净资产收益率 每股收益 ０．２６ ４．９６％ ０．２３ 表５ Ｃｏｒｒｅｌａｔｉｏｎｓ Ｏ．２９ ６．３１％ Ｏ．２６ ０．０３ １．３５％ Ｏ．０３ 项 目 固定资产总额 ．固定资产周转率 一０．４０９‘ ０．０３８ ２６ 现金流动负债比率 —０．１１４ ０．５７８ ２６ 净资产收益率 ０．０２１ ０．９２１ ２６ 每股收益 ０．０９７ ０．６３７ ２６ Ｐｅａｒｓｏｎ Ｃｏｒｒｅｌａｔｉｏｎ Ｓｉｇ．（２－ｔａｉｌｅｄ） Ｎ Ｃｏｒｒｅｌａｔｉｏｎ ｉｓ ｓｉｇｎｉｉｆｃａｎｔ ａｔ ｔｈｅ ０．０５ ｌｅｖｅｌ（２一ｔａｉｌｅｄ）． 根据相关系数的原理，相关系数Ｒ的取值在一１到１之间， 业的固定资产周转率，加之２００９年企业的总体营业收入下滑，使 Ｒ＞０表示两变量存在正的线性相关系数，Ｒ＜Ｏ表示两变量存在负 得企业当年的资产营运能力不强。固定资产投资给企业带来的资 的线性相关系数。ＩＲＩ＞０．８表示两变量之间具有较强的线性关系， 产营运能力的提高会在资产日后的使用过程中逐步显现出来；而 ｌ＜０．３表示两变量之间的线性关系较弱。由于存在抽样的随机性 固定资产投资与其他财务指标之间不具有明显的相关性，说明在 和样本数量较少等原因．样本相关系数不能直接用来说明样本来 ２００９年企业经营受金融危机影响较为严重．固定资产投资的良 自的两总体是否具有线性相关性，这时需要通过假设检验的方式 性效应不能在投资当年给企业带来明显的效果。对样本来自的总体是否存在线性相关进行统计推断。通过表５可 知．固定资产总额和固定资产周转率的相关系数为－－０．４０９，它们的 主要参考文献 相关系数检验的概率Ｐ值为０．０３８。因此，当显著性水平为０ｕ０５时， ［１］许景婷，晏慎友．增值税转型对上市公司财务指标影响的实证研究［Ｊ］． 应拒绝相关系数检验的零假设．认为两总体存在线性关系。 三、研究结论 通过以上分析我们可知．在金融危机这个经济大环境下，增 值税转型的当年，浙江省的制造业企业利用机会进行了固定资 产投资．当年应交增值税大幅度减少。但是从其影响的财务指标 来看。固定资产投资与固定资产周转率表现为负的线性相关，说 明在增值税转型当年进行固定资产投资不能在当年明显提高企 １８／ＣＨＩＮＡ ＭＡＮＡＧＥＭＥＮ丁ＩＮＦＯＲＭＡＴＩＯＮＩＺＡＴＩＯＮ 财会月刊：综合版，２０ｏ９（５）． ［２］黄明峰，吴斌．增值税转型对固定资产投资的影响研究——基于中部 ６省２６市的经验数据［Ｊ］．财会月刊，２０１０（２）． ［３］王索荣，蒋高乐．增值税转型对上市公司财务影响程度研究［Ｊ］．会计研 究，２０１０（２）． ［４］李朝红，刘璐．增值税转型对企业财务的影响分析——以云南铜业股 份有限公司为例［Ｊ］．会计之友，２０１０（８）． 财务管理 税筹划的意义更为重大。 一目，或设法增加免税收入，或合理调整收入入账时间。在实践中 具体采取的方法有： 纳税筹划是指纳税人依据现行税法和国际税收惯例．在税 １．充分利用税收优惠政策．缩小应税收入 、纳税筹划的原理及方法 法许可的范围内，对企业组建、经营、投资及筹资等活动进行的 企业在开展经营活动时．要充分考虑收入总额中免税收入 旨在减轻税负。有利于财务目标的谋划、对策与安排。在不妨碍 的规定，作出对企业自身有利的决策。多余的周转资金，用于购 正常经营的前提下。达到税负最小化。实现利润最大化的行为。 买政府公债．其利息收入可免交企业所得税。或者将多余的周转 其外在表现是使纳税人纳税最少．纳税最晚，即实现“经济纳 资金直接投资于其他居民企业．取得的投资收益也可免交企业 税”。 所得税。 ２．合理调整收入入账时间。延期纳税 段进行的避税筹划：二是采用合法的手段进行的节筹税划；三是 税法规定。采取赊销和分期收款结算方式的，销售收人确认 采用经济手段，特别是价格手段进行税收转嫁筹划；四是归整纳 时间为合同约定的收款日期的当天：委托代销商品销售在受托 税人账目，实现涉税零风险。 方寄回代销清单时确认收人。企业可以选用以上销售方式来推 纳税筹划的基本方法有５种：一是减、免、退政策的利用；二 迟销售收入的实现。但是．应用中一定要注意：赊销或分期收款 是减少计税依据；三是降低适用税率；四是增加应抵扣税额；五 销售必须订有协议，协议中必须明确每次收款日期和金额，同 是推迟税款缴纳时间。 时，注意控制风险。确保企业的收入能够安全收回。对于临近年 二、企业所得税纳税筹划的条件 终所发生的销售收入，在税法允许的范围内，可将收入推迟致下 纳税筹划原理包括４个方面的内容：一是采用非违法的手 十届全国人大五次会议于２００７年３月１６日通过了《中华 年确认．延迟缴纳企业所得税，增加企业资金周转的空间。 （三）合理利用税前扣除限额。增加税前扣除，膨胀成本费用策略 １．选择有利的成本费用会计核算方法 成本费用的不同会计核算方法．导致企业的成本不一样．对 当期应纳税所得额和所得税税负的影响也不同。纳税人在选择 成本费用会计核算方法如存货的计价方法、坏账损失的核算方 法、低值易耗品的摊销方法等时，应立足于使成本费用的抵税效 应得到最充分或最快的发挥。 ２．均衡、合理地分配不同年份间的成本费用 对于成本费用限制税前扣除的项目而言，当实际发生额超 人民共和国企业所得税法》（以下简称新税法），自２００８年１月１ 日起施行，国务院于２００７年１２月６日颁布了《企业所得税法实 施条例》，为新税法的实施提供了可行的操作指南。新企业所得 税法对５个方面进行了统一：统一税法并适用于所有内外资企 业，统一并适当降低税率，统一并规范税前扣除的范围和标准， 统一并规范税收优惠政策。统一并规范税收征管要求。它适应了 我国经济社会发展新形势的要求．为各类企业创造了公平竞争 的税收环境。新企业所得税法实行以产业优惠为主、区域优惠为 辅的所得税优惠政策。并对现行税收优惠政策进行了整合，重点 向高科技、环保、农林牧等基础产业及国家鼓励投资的项目或产 过税前列支标准时，不得税前扣除，不利于节税，纳税人可通过 业倾斜．这就为企业充分利用税收优惠政策。进行经营、投资、理 均衡、合理分配不同年份间的成本费用，得到更多的税前扣除， 财等活动的筹划提供了条件。 减轻所得税税负。 三、企业所得税纳税筹划的策略 （一）筹规模、慎定性，企业所得税的税率策略 ３．充分利用税前扣除限额 新企业所得税法规定的企业所得税税率有４档，即：基准税 率２５％，国家需要重点扶持的高新技术企业为ｌ５％，小型微利企 业为２０％，非居民企业为２０％。企业可以通过筹划经营规模或慎 重定位企业性质以适用较低税率，从而减轻税负，国家也达到了 调控经济的目的。 （１）提高职工薪酬与福利。新税法规定。企业实际发生的合 理的工资薪金，准予扣除。同时规定，企业实际发生的不超过工 资薪金总额１４％的职工福利费、２．５％以内职工教育经费及２％以 内工会经费（简称三费），准予扣除。因此，企业可通过提高职工 工资水平、增加职工福利、加大职工培训等，来达到减税的目的。 但应用中要注意。以上支出均为当期实际发生的。若企业推迟发 （１）分立、合并企业，适用小型微利企业的优惠税率。小型微 放工资或只计提“三费”而未实际支出，均不得扣除。 利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企 （２）适时公益性捐赠。新税法规定，企业发生的公益性捐赠 在年度利润总额１２％以内的部分，准予在计算应纳税所得 业：①工业企业，年应纳税所得额不超过３Ｏ万元，从业人数不超 支出。过１００人，资产总额不超过３ ０００万元；②其他企业，年应纳税所 额时扣除。企业适时进行捐赠既可获得广告效益。又可实现节税 得额不超过３０万元，从业人数不超过８０人。资产总额不超过 从业人数。规模较大或人数较多时，可通过企业分立，分解所得 额、从业人数、资产规模，以适用较低税率的方法实现合理避税。 （２）定位企业性质，适用高新技术企业的优惠利率。新税法 规定对国家需要重点扶持的高新技术企业实行１５％的优惠税 率。国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识 目的。具体运用中应注意：必须通过社会团体或者县级以上人民 益性捐赠税前是不允许扣除的。 １ ０００万元。因此，小型企业在设立时应认真规划企业的规模和 政府及其部门对公益事业的捐赠才可以扣除．直接捐赠和非公 产权，并同时符合以下条件的企业：①产品（服务）属于《国家重 点支持的高新技术领域》规定的范围；②研究开发费用占销售收 入的比例不低于规定比例；③高新技术产品（服务）收入占企业总 模已无法扩大．可以考虑设立独立的销售子公司．以扩大三项费 （３）合理开支广告费、业务宣传费・、业务招待费。广告费、业 务宣传费和业务招待费是企业必须发生的费用。新税法对这些 费用的扣除限额做了较为严格的规定，这三项费用也成为企业 最容易超支导致纳税调整的项目。销售收入的大小是影响业务 招待费、广告费和业务宣传费扣除限额的共同因素。为了获取最 大限度的节税利益。企业应尽可能扩大销售规模。若企业销售规 收入的比例不低于规定比例；④科技人员占企业职工总数的比例 用的扣除限额。不低于规定比例；⑤《高新技术企业认定管理办法》规定的其他条 （４）加大技术开发。为鼓励企业进行技术研发，新税法对企 件。根据上述优惠政策类型和各项规定，企业在设立、投资等经营 业的技术研发费做出了加计扣除的优惠，即企业为开发新技术、 活动中应结合自身情况。充分考虑投资的对象并慎重定位企业的 新产品、新工艺发生的研究开发费用．未形成无形资产计人当期 性质，以求最大限度地享受税收优惠，用足用够税收优惠政策。 损益的，在按规定据实扣除的基础上，按研究开发费用的５０％加 （二）缩小应税收入，合理调整收入确认时间策略 计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的１５０％摊销。对企业 缩小应税收入主要考虑及时剔除不该认定为应税收入的项 而言，充分利用这一优惠政策，积极进行技术研发，不仅可促进 ２０１１年７月 中国管理信息化 Ｃｈｉｎａ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ Ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎｉｚａｔｉｏｎ Ｊｕ１．，２０１１ Ｖｏ１．１４．Ｎｏ．１３ 第ｌ４卷第ｌ３期 基于企业生命周期的融资战略选择 陈 芳 （咸宁学院经济与管理学院，湖北咸宁４３７１００） ［摘要］根据生命周期理论，企业的生命具有动态周期性，融资战略的选择必须依据企业各生命周期阶段的财务特征展 开．本文在定性划分企业生命周期阶段的基础上，根据各生命周期阶段的财务特征分别提出适合不同发展阶段的融资战 略。目的是为企业在各发展阶段选择融资渠道和融资方式提供参考依据，在解决企业资金瓶颈问题的同时，降低企业财务 风险．增强企业财务的稳定性。 ［关键词】生命周期；财务特征；融资战略 ｄｏｉ：１０．３９６９，ｉ．ｉ８ｓｎ．１６７３—０ｌ９４．２０１ １．１３．０１３ ［中圈分类号】Ｆ２７５．１ ［文削瞄Ｉ码】Ａ ［如ｌ编号】１６７３—０１９４（２０ｌ１）１３＿－００２ｏ－０３ 财务战略是为谋求企业资金均衡有效地流动和实现企业战 定着作为资源配置的组织形式——企业的取向和模式．理性地 略。为增强企业财务竞争优势，在分析企业内外环境因素对企业 规划与选择企业财务战略是企业在财务领域取得成熟的标志之 资金流动影响的基础上。对企业资金流动进行全局性、长期性和 一。本文从从财务战略的角度探讨企业不同发展阶段融资战略 创造性的谋划，并确保其执行的过程。企业财务战略的选择，决 的选择等问题。 一、基于生命周期阶段选择融资战略的现实意义 ［收稿日期】２０１１－０２一ｌｌ 一［基金项目］成宁学院校级科研项目（ＫＹ０９０１５）。 个企业应在认真分析内外环境因素的基础上．根据企业 ［作者简介］陈芳（１９７５一），女，湖北咸宁学院经济与管理学院副教 所处的生命周期阶段选择相应的融资战略。基于企业生命周期 授。主要研究方向：财务管理。 研究财务战略的现实意义体现在以下几个方面： 企业产品升级换代、增加企业核心竞争力，而且可实现节税目 某一种税少缴了。另一种税就有可能多缴．从而会抵消一部分税 的，获得“双赢”效果。 负减少额．甚至加重整体税负。 （５）灵活运用固定资产折旧方法和折旧年限。固定资产的折 （４）专业筹划。税收筹划是一门综合性学科，涉及税收、会计、 旧方法主要有平均年限法、工作量法、加速折旧法。税法一般只 财务、企业管理、经营管理等多方面知识，其专业性很强，所以对 允许选用平均年限法或工作量法。税法允许部分因技术进步。产 于那些综合性的、与企业全局关系较大的税收筹划业务，最好聘 品更新换代较快以及常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产 请专业人士进行税收筹划，进一步降低税收筹划的风险。 缩短折旧年限或使用加速折旧法。选择不同的折旧年限和折旧 （５）贯彻成本效益原则。纳税筹划行为本身需要发生一定的 方法会改变折旧总额在不同年份之间的分配．从而改变折旧额 成本，进行企业所得税纳税筹划时，必须遵循成本与效益原则，即 在不同年份的抵税款。一般情况下，当企业处于盈利持续状况 筹划所要付出的成本不能超过筹划所获得的收益。只有这样。才 时．尽可能地选择加速折旧法。因为加速折旧法可使企业前期折 能实现整体税负最小化。 旧费加大．应税所得减少。少纳税。当企业处于税收减免优惠期 （６）适时修订筹划方案。纳税筹划方案不是一成不变的。随着 间时，尽可能少提折旧，而将折旧费推迟扣除，以便在后期得到 经济形势的变化，国家税收法律法规会不断变化。企业应时刻关 更大的抵税效应。同时在税率稳定时，企业应缩短折旧年限，可 注国家税收法律法规的变化。及时调整和完善筹划方案。 使所得税递延缴纳．而在税率先低后高或有税收优惠的年份，可 总之．进行企业所得税纳税筹划，应以企业长远目标为出发 通过延长折旧年限节税。 点，统筹兼顾。筹划过程中，企业不但要关注所得税法各项条款 四、纳税筹划的注意事项 的变化，把握纳税筹划点。而且应将纳税筹划作为一个系统工程 （１）依法筹划。企业所得税的筹划必须在税法许可的范围内 项目．实行动态管理．既要关注后期的相关政策．又需关注地方相 进行．不得与税法规定相抵触。纳税筹划的措施必须在合法的范 关政策．甚至还需关注其他各项税制的变革。纳税筹划是随着市 围内进行，不得采取隐瞒收入、扩大支出、转移财物等违法手段， 场经济运行的规范化、法制化以及公民依法纳税意识的提高而出 否则．即为偷税。 现的．并且随着市场经济体制的不断完善。纳税筹划将具有更加 （２）事先筹划。纳税筹划必须在涉税经济活动发生之前，预先 广阔的发展前景。 对其进行计划、决策。以达到减少税负、获取节税利益的目的。由于 纳税行为相对于经济行为而言，具有滞后性，如企业实现利润需要 主要参考文献 计算应纳所得税时。才想方设法采取措施规避和减轻纳税义务，则 为时已晚。纳税义务发生后的任何筹划行为都属于偷税。 ［１］刘文，符刚．基于新企业所得税法的纳税筹划分析［Ｊ］．内江科技， （３）整体筹划。企业进行纳税筹划时，不应当把降低税负作 ２０ｏ８（１）． 为筹划的唯一目标，而应当立足企业整体利益，以企业价值的长 ［２］苏黼．新企业所得税法与纳税筹划［Ｊ］．北方经贸，２００８（１）． 期最大化为纳税筹划的总体目标。企业不应只着眼于企业所得 ［３］王晓波．企业所得税税收筹划的方法分析［Ｊ］．才智，２００８（４）． 税税负的降低，而应当将筹划方案对不同税种如增值税、消费税 『４１杨宏．企业所得税法背景下企业所得税纳税筹划的思考［Ｊ］．湖南财经 等的影响综合加以分析。由于不同税种之间存在着相互的联系， 高等专科学校学报。２００７（５）．